Многие считают: если стороны заранее договорились не брать проценты, достаточно просто не упоминать их в тексте договора — и так понятно, что заём безвозмездный. Закон работает наоборот: молчание в договоре означает не «без процентов», а стандартную ставку.
По умолчанию договор займа между сторонами — процентный, даже если стороны никогда не обсуждали проценты вслух и не собирались их брать. Если в тексте договора нет прямого условия о том, что заём беспроцентный, применяется п. 1 ст. 809 ГК РФ: проценты начисляются по ключевой ставке Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
Освобождает от начисления процентов только прямое условие в самом договоре — п. 3 той же статьи требует, чтобы беспроцентный характер займа был явно указан. Одного факта, что стороны — друзья, родственники или давние партнёры, для суда недостаточно: если в письменном договоре не написано «заём является беспроцентным», а дело дойдёт до суда, беспроцентность придётся доказывать, и по умолчанию правило будет не в вашу пользу.
Отдельная деталь: даже когда в законе есть освобождение от процентов «по умолчанию» (например, для займов между физлицами на сумму до 100 000 ₽ по той же ст. 809), безопаснее не полагаться на автоматику, а прямо прописать характер займа в договоре — суду не придётся разбираться, подпадает ли конкретная ситуация под условия освобождения.
Если заём беспроцентный, но Займодавец — организация или ИП, а Заёмщик — обычное физлицо, освобождение от процентов само по себе не освобождает от налогов. У физлица может возникнуть материальная выгода от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ) — и это не сама сумма займа, а разница между процентами, которые набежали бы по ставке 2/3 от ключевой ставки Банка России, и процентами, фактически уплаченными по договору (при беспроцентном займе — нулю). Эта разница считается ежемесячно, пока действует заём, и облагается НДФЛ по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ) — Займодавец обязан удержать налог с неё, фактически выступая налоговым агентом.
Пример. Компания выдала своему директору беспроцентный заём 1 000 000 ₽. При ключевой ставке Банка России 14 % (актуальной на момент публикации) 2/3 от неё — около 9,33 % годовых. За один месяц пользования займом материальная выгода составит примерно 1 000 000 ₽ × 9,33 % ÷ 12 ≈ 7 780 ₽, а НДФЛ с неё по ставке 35 % — около 2 720 ₽ в месяц, которые компания обязана удержать и перечислить в бюджет. Ставка Банка России периодически меняется, поэтому сумма пересчитывается каждый месяц заново, а не фиксируется один раз на весь срок займа.
Важная оговорка: эта материальная выгода возникает не при любом беспроцентном займе от организации, а только при определённых условиях — если Займодавец и Заёмщик взаимозависимы (по критериям ст. 105.1 НК РФ — самый частый на практике случай: Заёмщик прямо или косвенно владеет более чем 25 % в компании-Займодавце, либо является её директором как единоличным исполнительным органом), состоят в трудовых отношениях (Заёмщик — работник Займодавца или его работодателя), заём выдан в порядке материальной помощи, либо есть встречное исполнение обязательства. Обычный беспроцентный заём постороннему физлицу без таких признаков под эту норму не подпадает — и включать в договор категоричный пункт про 35%-й НДФЛ в этом случае значило бы утверждать то, чего в законе нет.
В форме займа на Договор365 характер займа — обязательный явный выбор (процентный/беспроцентный), а не то, что можно случайно пропустить: при выборе «беспроцентный» в текст автоматически попадает прямая формулировка со ссылкой на п. 3 ст. 809 ГК РФ, снимающая тот самый риск молчания. А пункт про материальную выгоду и 35 % НДФЛ добавляется в договор только тогда, когда вы подтвердили, что реально есть основание для её возникновения (взаимозависимость, трудовые отношения, матпомощь или встречное исполнение) — не автоматически при любом беспроцентном займе организации физлицу.